2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第23章(3)

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　　第三節(jié)　利用專家的工作

　　專家是指除會計、審計之外的某一特定領域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。專家可以是被審計單位或會計師事務所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務所從外部聘請的個人或組織。

　　以個人身份出現(xiàn)的專家，該專家即為主要責任人;以組織身份出現(xiàn)的專家，該組織為主要責任人，具體人員通常也要承擔一定的責任。

　　在利用專家的工作時，注冊會計師應當實施以下程序，以獲取專家工作能夠滿足審計需要的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：(1)在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取其他審計證據(jù)以支持審計結論，以及項目組成員是否具有相關的知識和經(jīng)驗;(2)在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要;(3)在將專家的工作結果作為審計證據(jù)時，評價專家工作的適當性。

 

　　一、確定是否需要利用專家的工作

　　(一)利用專家工作的領域

　　(二)確定是否需要利用專家工作時應考慮的因素

　　1.項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗。如果項目組成員從未接觸過所涉及的事項，通常需要考慮利用專家的工作。

　　2.根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險。通常，如果所涉及事項性質(zhì)特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風險的可能性通常也比較高。

　　3.預期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。如果預期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，否則就需要利用專家的工作。而且，其他審計證據(jù)還可以進一步印證專家工作的結果。

　　二、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性

　　(一)評價專家的專業(yè)勝任能力

　　1.專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證;

　　2.在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領域中，專家的經(jīng)驗和聲望。

　　(二)評價專家的客觀性

　　當存在下列情況時，專家的客觀性受到損害的風險將會增加。

　　1.專家受雇于被審計單位;

　　2.專家在其他方面與被審計單位存在關聯(lián)關系，如經(jīng)濟上依賴于被審計單位或投資于被審計單位。

　　(三)對專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時的處理

　　如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應當與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序，或利用其他專家獲取審計證據(jù)。

　　在下列情況下，注冊會計師應當考慮利用其他專家對專家的工作予以證實：

　　(1)專家工作所涉及的事項對審計意見特別重要。

　　(2)注冊會計師需要其他專家的幫助以充分理解專家所提供的信息，特別是專業(yè)性非常強的信息，如業(yè)務標準的性質(zhì)和相關性、運用的假設、評價標準遵循情況所執(zhí)行的程序等。

　　(3)注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部專家對所涉及事項的獨立性較差。

　　(4)在以往的審計業(yè)務中對專家的工作結果有重大不同意見或作過重大調(diào)整。

　　(5)注冊會計師不能從專家那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋。

　　(6)注冊會計師在審計業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的情況使其對專家的結論產(chǎn)生疑慮，如果沒有其他專家的幫助，將無法消除這種疑慮。

　　三、專家的工作范圍

　　(一)獲取專家工作范圍的審計證據(jù)

　　注冊會計師可以通過查閱被審計單位對專家的職責范圍作出規(guī)定的書面文件，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要以獲取相關審計證據(jù)。

　　(二)考慮邀請專家參與項目組討論

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