2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(2)

　　三、接受委托后的溝通

　　接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿。

　　(一)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　注意：

　　在查閱前任工作底稿時，應(yīng)按照《首次接受委托下對期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　(二)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　在收到后任注冊會計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

　　如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可 能性。

　　(三)前后任注冊會計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

　　(四)利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報告或工作。

　　四、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　(一)安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時，后任注冊會計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會談。

　　(二)無法參加三方會談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告;(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　【例題3·單選題】

　　下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師的溝通問題的表述中，不正確的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡

　　B.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托

　　C.接受委托前的溝通和接受委托后的溝通均是必要的審計(jì)程序

　　D.如果被審計(jì)單位有購買審計(jì)意見的行為，后任注冊會計(jì)師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計(jì)單位購買審計(jì)意見的企圖，并保護(hù)前任注冊會計(jì)師的利益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通并不是必須的審計(jì)程序。

　　2011注冊會計(jì)師考試時間：9月17日至18日

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