2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

　　(五)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況

　　1.總體了解的要求。

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)。這是保證注冊會計師關(guān)注違反法規(guī)行為的前提條件。

　　2.總體了解時應(yīng)特別關(guān)注的方面。

　　在獲得總體了解時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。

　　3.總體了解的審計程序。

　　(六)實施進一步審計程序

　　1.識別違反法規(guī)行為的進一步審計程序。

　　2.獲取對財務(wù)報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)。

　　3.實施審計程序的范圍。

　　除實施上述審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序，因為注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的目的并不是為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，實施其他審計程序超出了財務(wù)報表的審計范圍。因此，界定注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮責任應(yīng)當在這一框架下進行。

　　(七)在實施常規(guī)審計程序時保持警覺

　　一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定，做出進一步的調(diào)查和必要的處理。

　　(八)獲取管理層聲明

　　(九)無反證判定

　　如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定。

　　注意：

　　第一，這里的“沒有證據(jù)表明”，是指注冊會計師在實施了準則所要求的必要審計程序，獲取了相關(guān)審計證據(jù)后，沒有發(fā)現(xiàn)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為的證據(jù)。

　　第二，如果注冊會計師沒有按照審計準則要求實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，卻做出了被審計單位不存在違反法規(guī)行為的推斷結(jié)論，那么，注冊會計師做出這樣的推斷不符合審計準則的要求。

　　三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序

　　(一)關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象(見教材P520)

　　(二)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理

　　1.總體要求。

　　當發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當信息，以評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

　　2.評價對財務(wù)報表的影響。

　　3.記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論。

　　當認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。

　　4.向律師咨詢。

　　注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為，應(yīng)當先與管理層討論，因為管理層通常比較了解被審計單位的情況。如果管理層能夠提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，注冊會計師的懷疑得以消除，可以不再實施其他審計程序。如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊會計師應(yīng)當先向被審計單位律師咨詢。如果注冊會計師對被審計單位律師的咨詢意見不滿意，注冊會計師還應(yīng)當考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢。

　　總結(jié)：

　　5.考慮對審計報告的影響。

　　當懷疑被審計單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計報告的影響。

　　6.考慮對審計的其他方面的影響。

　　注冊會計師應(yīng)當考慮違反法規(guī)行為對審計其他方面的影響，尤其是對管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應(yīng)當重新考慮風險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性。

　　注意：

　　注冊會計師在評估重大錯報風險后決定擬信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下，如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當重新評估重大錯報風險，并據(jù)此修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總