2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律法規(guī)的責(zé)任

　　(一)違反法規(guī)行為的含義

　　違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　(二)管理層對(duì)遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

　　注意：

　　第一，因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)有資格從事法律業(yè)務(wù)的專家的意見，確定某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。最終，某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　第二，違反法規(guī)行為可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來諸如罰款、訴訟等財(cái)務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮思路：

了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別其違反法規(guī)行為

↓

發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

↓

對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

 

　　二、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮責(zé)任

　　防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是管理層的責(zé)任，管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任。

　　(二)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為，勢(shì)必將導(dǎo)致更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施

　　在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，雖不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。

　　注意：

　　在有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　(四)考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求

　　如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。

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