2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第十章(1)

　　(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟�義控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　注意：

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，雖不能量化，但可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防范。

　　五、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備：隨機(jī)選取樣本;運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

　　第二，統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　第四，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

　　六、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　　(一)屬性抽樣——適用于控制測(cè)試

　　通常用于測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。

　　(二)變量抽樣——適用于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　主要用來(lái)對(duì)總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

　　【例題1·多選題】下列有關(guān)選取測(cè)試項(xiàng)目方法的提法中，正確的有(　)。

　　A.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　B.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于控制測(cè)試

　　C.對(duì)總體選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，不構(gòu)成審計(jì)抽樣，也不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所需測(cè)試的項(xiàng)目缺乏特別了解的情況下，采取審計(jì)抽樣的方法比其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法更有用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。對(duì)于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要測(cè)試的其他賬戶余額或交易類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用。

　　【例題2·多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.只要進(jìn)行抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，在審計(jì)中可以將其量化并加以控制

　　D.屬性抽樣適用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，但可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防范。

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