第十章 審計抽樣
第一節(jié) 審計抽樣的基本概念
注冊會計師可以使用的方法,包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計抽樣。
一、選取全部項(xiàng)目測試
選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查,通常更適用于細(xì)節(jié)測試,而不適合控制測試。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試:
1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。
2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性,對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。
二、選取特定項(xiàng)目測試
選取特定項(xiàng)目是指對總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對性測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括:大額或關(guān)鍵項(xiàng)目;超過某一金額的全部項(xiàng)目;被用于獲取某些信息的項(xiàng)目;被用于測試控制活動的項(xiàng)目。
注冊會計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項(xiàng)目,或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。
注意:選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查,通常是獲取審計證據(jù)的有效手段,但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計程序的結(jié)果,不能推斷至整個總體。
三、審計抽樣
審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù),以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論�?傮w可分為多個層或子總體,每一層或子總體可分別予以檢查。
注意:
有些審計程序可以使用審計抽樣,有些審計程序則不宜使用審計抽樣。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣;詢問、觀察和分析程序通常不宜抽樣。
四、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
(一)抽樣風(fēng)險
抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。
抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型:
1.信賴過度風(fēng)險(控制測試)和誤受風(fēng)險(細(xì)節(jié)測試)——影響審計效果
信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。
誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。
2.信賴不足風(fēng)險(控制測試)和誤拒風(fēng)險(細(xì)節(jié)測試)——影響審計效率
信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。
誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。
注意:
只要抽樣,抽樣風(fēng)險就存在。抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反方向變動:樣本規(guī)模越小,抽樣風(fēng)險越大:樣本規(guī)模越大,抽樣風(fēng)險越小。既然抽樣風(fēng)險只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān),那么控制抽樣風(fēng)險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試,注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險,此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。
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