2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第十章(1)

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　　第十章　審計(jì)抽樣

　　第一節(jié)　審計(jì)抽樣的基本概念

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。

　　一、選取全部項(xiàng)目測試

　　選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：

　　1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。

　　2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。

　　二、選取特定項(xiàng)目測試

　　選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目;超過某一金額的全部項(xiàng)目;被用于獲取某些信息的項(xiàng)目;被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。

　　注意：選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。

　　三、審計(jì)抽樣

　　審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論�？傮w可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

　　注意：

　　有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣;詢問、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

　　四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

 

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(控制測試)和誤受風(fēng)險(xiǎn)(細(xì)節(jié)測試)——影響審計(jì)效果

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(控制測試)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)(細(xì)節(jié)測試)——影響審計(jì)效率

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：

　　只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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