2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第八章(1)

　　2.集團(tuán)審計(jì)

　　如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人;

　　(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

　　(3)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額;

　　(5)組成部分管理層的獨(dú)立程度。

　　3.連續(xù)審計(jì)

　　對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng);

　　(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(5)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

　　下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

　　(1)情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)審計(jì)范圍存在限制。

　　上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

　　如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。

　　注意：為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：(1)原審計(jì)業(yè)務(wù);(2)在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題1·單選題】在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是(　)。

　　A.就審計(jì)范圍與被審計(jì)單位管理層溝通

　　B.獲取被審計(jì)單位管理層聲明書

　　C.就審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位治理層溝通

　　D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有(　)。

　　A.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

　　B.管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

　　D.在連續(xù)接受委托情況下，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排

　　『正確答案』ABC

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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