2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第四章(2)

　　七、鑒證報告

　　(一)出具鑒證報告的總體要求

　　注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　注意：

　　第一，注冊會計師應當考慮就執(zhí)行業(yè)務過程中注意到的與治理層責任相關的事項同治理層溝通的適當性;

　　第二，如果委托人并非責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當?shù)摹?/P>

　　(二)鑒證結論的表述形式

　　1.明確提及責任方認定。

　　2.直接提及鑒證對象和標準。

　　注意：在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。

　　(三)提出鑒證結論的方式——積極式和消極式

　　(四)不能出具無保留結論報告的情況

　　1.工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

　　2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報，或標準或鑒證對象不適當，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　(五)注冊會計師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)，注冊會計師應當要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

　　【例題1·多選題】下列有關鑒證報告的表述中，不正確的有(　)。

　　A.在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論應明確提及責任方的認定

　　B.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論應直接提及鑒證對象和標準

　　C.對基于責任方認定的業(yè)務，應以積極方式提出鑒證結論;對直接報告業(yè)務，應以消極方式提出鑒證結論

　　D.對合理保證業(yè)務，應以積極方式提出鑒證結論;對有限保證業(yè)務，應以消極方式提出鑒證結論

　　正確答案』AC

　　『答案解析』在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論既可以明確提及責任方的認定，也可以直接提及鑒證對象和標準。注冊會計師提出鑒證結論的方式是依據(jù)注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度來確定的。

　　【例題2·多選題】在確定鑒證標準是否適當時，注冊會計師應當考慮的因素有(　)。

　　A.可靠性　　B.完整性

　　C.相關性　　D.客觀性

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』注冊會計師在評價標準的適當性時，應當考慮的因素是是否具備標準的特征，標準的特征是相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　【例題3·多選題】A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務風險降至零，其主要限制因素有(　)。

　　A.內(nèi)部控制的固有局限性

　　B.在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷

　　C.選擇性測試方法的運用

　　D.鑒證對象的特殊性

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會計師無法將鑒證業(yè)務的風險降至零，其主要的限制因素有五點，除題目四個選項說明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的。

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