2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第四章(2)

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　　第二節(jié)　中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則

　　一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標

　　(一)鑒證業(yè)務的定義

　　鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

 

　　(二)業(yè)務要素

　　鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

　　1.三方關系。三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。

　　3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

　　4.證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。

　　5.鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。

　　(三)基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

　　1.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

　　注意：

　　第一，責任方應對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息;

　　第二，預期使用者可以獲取鑒證對象信息。

　　2.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　注意：二者的判別。

　　基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　(2)注冊會計師提出結論的對象不同。

　　(3)責任方的責任不同。

　　(4)鑒證報告的內容和格式不同。

　　(四)鑒證業(yè)務的目標

 

　　鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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