2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(73)

　　(四)對違反法規(guī)行為的報告(教材P522)

　　1.與治理層溝通

　　(1)與治理層溝通的總體要求

　　①注冊會計師應當就注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。

　　②溝通的內容是注冊會計師通過實施前述審計程序和財務報表審計的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)行為。

　　③溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。

　�、苋绻卫韺右勋@知管理層的違反法規(guī)行為，注冊會計師可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經獲知該違反法規(guī)行為的有關審計證據(jù)。

　　(2)違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求

　　①對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。

　　如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。

　�、趹岩蛇`反法規(guī)行為涉及高級管理人員時的溝通要求。

　　如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。如果不存在更高層次的機構，或注冊會計師認為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應當考慮征詢法律意見。

　　2.出具審計報告

　　(1)考慮違反法規(guī)行為的影響

　�、偃绻粚徲媶挝辉谪攧請蟊碇袑υ撨`反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

　�、谌绻J為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(2)考慮審計范圍受到限制的影響

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　　如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　�、谄渌麠l件的限制。

　　如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

　　3.向監(jiān)管機構報告

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告;必要時，征詢法律意見。

　　(2)如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為、向社會公眾或主管部門報告等。

　　(3)在解除業(yè)務約定后，如果接到后任注冊會計師的詢問，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定，向其說明是否存在不應承接該業(yè)務的理由。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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