2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(73)

　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　(一)基本概念及要求

　　1.違反法規(guī)行為的含義(教材P514，重點(diǎn)理解)

　　違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　違反法規(guī)行為具體涉及下列三個(gè)方面：

　　(1)被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為;

　　(2)以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為，例如，控股股東以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為;

　　(3)管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個(gè)人從事的、與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)行為。

　　2.對(duì)違反法規(guī)行為關(guān)注的必要性(教材P515，基本觀點(diǎn))

　　(1)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為可能與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，有些違反法規(guī)行為還可能產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)后果，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。

　　(2)如果不實(shí)施必要的審計(jì)程序，則可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

　　3.法律專(zhuān)家的協(xié)助(教材P515，基本觀點(diǎn))

　　(1)在考慮被審計(jì)單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)。因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　(2)值得注意的是，某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　4.只需要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的違反法規(guī)行為(教材P515，重點(diǎn)理解責(zé)任定位)

　　(1)一些法律法規(guī)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的形式或內(nèi)容，或財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)記錄的金額或應(yīng)做出的披露;而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的，或設(shè)定準(zhǔn)許被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條件。

　　(2)違反法規(guī)行為可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)諸如罰款、訴訟等財(cái)務(wù)后果。

　　(3)違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　5.在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施(教材P517)

　　(1)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)的行為，也不能假定其沒(méi)有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　6.考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求(教材P517)

　　(1)如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。

　　(2)有些法律法規(guī)(如國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的某些法規(guī)制度)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先充分了解這些法定條款的特殊報(bào)告要求，再制定相應(yīng)的計(jì)劃，以便測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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