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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(50)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

  四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(教材P339)

  (一)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義

  進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

  (二)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素

  在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  1.確定的重要性水平

  確定的重要性水平越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

  2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

  3.計(jì)劃獲取的保證程度

  計(jì)劃獲取的保證程度越高,對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

  需要說(shuō)明的是,隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是,只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

  在考慮確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí),使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有積極的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試,包括從主要電子文檔中選取交易樣本,或按照某一特征對(duì)交易進(jìn)行分類,或?qū)傮w而非樣本進(jìn)行測(cè)試。

  鑒于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍往往是通過(guò)一定的抽樣方法加以確定的,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ?梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同,出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn):(1)從總體中選擇的樣本量過(guò)小;(2)選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng);(3)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?/P>

  此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序時(shí),除了面臨各類審計(jì)程序的性質(zhì)選擇問(wèn)題外,還面臨如何權(quán)衡各類程序的范圍問(wèn)題。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序時(shí),不僅應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的性質(zhì),還應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試的范圍是否恰當(dāng)。

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