2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(50)

　　第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　一、進一步審計程序的含義和要求

　　(一)進一步審計程序的含義(教材P335)

　　1.含義

　　進一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　2.包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　注冊會計師實施的審計程序應(yīng)具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，有利于提高審計效率和效果。

　　3. 進一步審計程序的性質(zhì)最重要

　　盡管在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。

　　例如，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大;但是只有首先確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

　　(二)設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)考慮因素(教材P336)

　　1.風(fēng)險的重要性;

　　2.重大錯報發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　，候 (三)需要掌握的基本觀點(教材P336-337)

　　1.通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　2.但在某些情況下(如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險)，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險;

　　3.而在另一些情況下(如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　4.小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。但是，注冊會計師始終應(yīng)當(dāng)考慮在缺乏控制的情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

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