2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(49)

審計領域

可能適用的具有不可預見性的審計程序

存貨

向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等

在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

銷售和
應收賬款

向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員

改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析

針對銷售和銷售退回延長截止測試期間

實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：
①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序
②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶
③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶
④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
⑤對關聯(lián)公司銷售和相關賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證

采購和
應付賬款

如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間

對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試

使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶

現(xiàn)金和
銀行存款

多選幾個月的銀行存款余額調節(jié)表進行測試

對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法

固定資產(chǎn)

對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設備等

跨區(qū)域
審計項目

修改分支機構審計工作的范圍或者區(qū)域(如增加某些較次要分支機構的審計工作量，或實地去分支機構開展審計工作)

重要賬戶或交易

識別的重大錯報風險

相關控制預期是否有效

擬實施的總體方案

重大錯報風險水平

是否為特別風險

相關認定

總體方案

控制測試

控制測試索引號

實質性程序

存在/發(fā)生

完整性

權利和義務

準確性/計價和分攤

截止

分類

列報

分析程序

細節(jié)測試

應收賬款

高

是

√

√

否

實質性方案

少

少

多

主營業(yè)務收入

高

是

√

√

√

否

實質性方案

少

少

多