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2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(45)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  二、其他審計程序和信息來源(教材P284-285)

  1.其他審計程序

  (1)詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

  (2)閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告,貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊,法規(guī)或金融出版物,以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

  2.其他信息來源

  (1)對新的審計業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解,以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計業(yè)務(wù),也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評價,并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果,以確定是否續(xù)約。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。

  (2)對于連續(xù)審計業(yè)務(wù),如果擬利用在以前期間獲取的信息,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化,以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。例如,通過前期審計獲取的有關(guān)被審計單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計證據(jù),以及有關(guān)以往的錯報和錯報是否得到及時更正的信息,可以幫助注冊會計師評估本期財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。但值得注意的是,被審計單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計中已不具有相關(guān)性。例如,注冊會計師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況,但被審計單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化,導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下,注冊會計師需要實施詢問和其他適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?如穿行測試),以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計中的相關(guān)性。

  三、項目組內(nèi)部討論(教材P285-287)

  1.項目組討論的專業(yè)知識背景及其實質(zhì)(補充內(nèi)容,請理解掌握)

  項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施和設(shè)計并實施進一步審計程序,甚至評價審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告這整個審計工作過程中的一種專業(yè)工作要求。其實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源,保持項目組成員的職業(yè)謹慎,在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。

  2.討論的目標

  實施項目組討論的目的在于了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中,由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性,并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面,包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

  3.討論的內(nèi)容

  項目組討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

  4.參加討論的人員

  項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論,如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家,這些專家也應(yīng)參與討論。

  5.討論的時間

  在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

  6.討論的方式

  項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象,并對這些跡象進行嚴格追蹤。

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