2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(30)

　　四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響(教材P175-P176)

　　1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

　　尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。

　　(1)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

　�、賹�(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

　�、谏婕爸饔^決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異;二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

　　(2)推斷誤差

　　推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：

　　①通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào);

　�、谕ㄟ^(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

　　2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

　　(1)低于重要性水平

　　如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)超過(guò)重要性水平

　　如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)接近重要性水平

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念(教材P168)

　　1.審計(jì)目標(biāo)：發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

　　3.審計(jì)失敗：發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

　　4.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：足夠低。

　　(二)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系(教材P174)

　　1.二者是反向關(guān)系。��

　　2.應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。