2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(30)

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定

　　(1)評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

　　(2)評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。

　　(3)選擇百分比：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

　�、賹�(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%;

　�、趯�(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%;

　�、蹖�(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。

　　4.各認(rèn)定層次重要性水平的確定

　　(1)可容忍錯(cuò)報(bào)

　　可容忍錯(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)考慮因素

　�、俑黝惤灰住①~戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性;

　�、诟黝惤灰住①~戶余額、列報(bào)的認(rèn)定重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。

　�、蹠�(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬);

　�、芘c被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);

　�、葚�(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購(gòu)買的業(yè)務(wù))的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。