2011年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(29)

　　四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 (請重點(diǎn)掌握，教材P166)

　　1.計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

　　2.通常審計(jì)過程前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生一定的影響。

　　3.審計(jì)過程后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。

　　4.通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對重要性水平的修改。

　　5.對某類交易、賬戶余額和列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和進(jìn)一步審計(jì)程序(包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序)的更新和修改等。

　　6.一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。

　　例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃執(zhí)行控制測試。但是在執(zhí)行控制測試時(shí)獲得的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評估，并基于修正的評估風(fēng)險(xiǎn)修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。

　　五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(教材P167)

　　1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。

　　2.對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)審計(jì)領(lǐng)域;

　　(3)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。