2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(29)

　　4.審計方向

　　總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾�性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　(1)重要性方面。具體包括：為計劃目的確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通、在審計過程中重新考慮重要性、識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯報風險較高的審計領域。

　　(3)評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。

　　(4)項目組人員的選擇(在必要時包括項目質量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。

　　(5)項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。

　　(6)如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。

　　(8)管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據(jù)，包括這些內部控制得以適當記錄的證據(jù)。

　　(9)業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。

　　(10)對內部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計單位經營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。

　　(13)會計準則及會計制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。

　　5.審計資源

　　(1)向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等;

　　(2)向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等;

　　(3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等;

　　(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。