2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》習(xí)題班講義(1)

　　三、典型考題

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程序：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況;(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接;(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度;(5)無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告;(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答疑編號(hào)253010101]

　　『正確答案』

　　(1)第(1)項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。

　　(2)第(2)項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。

　　(3)第(3)項(xiàng)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。

　　(4)第(4)項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計(jì)資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)第(5)項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。

　　(6)第(6)項(xiàng)檢查對(duì)象僅為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　四、例題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)?　)。

　　A.只有內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

　　B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

　　C.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性

　　D.利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作效率

　　[答疑編號(hào)253010201]

　　『正確答案』BCD

　　2.下列有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的表述中，恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可以設(shè)立合伙的，也可以是有限責(zé)任公司制

　　B.在我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　C.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任

　　D.有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(出資者)只對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

　　[答疑編號(hào)253010202]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』在我國(guó)還可以設(shè)立有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。