2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(21)

　　(三)意見分歧

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。

　　1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　會計師事務所應當認識到對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正常現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧。

　　2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。

　　(四)項目質量控制復核(與八監(jiān)控區(qū)別)

　　1.項目質量控制復核的總體要求。

　　為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核。

　　項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。

　　對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質量控制理念。值得注意的是，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。

　　2.項目質量控制復核對象的確定。

　　會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：

　　(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核;

　　(2)規(guī)定適當?shù)臉藴�，�?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核;

　　(3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。

　　在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：

　　(1)業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險;

　　(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質量控制復核。