七、鑒證報(bào)告
(一)出具鑒證報(bào)告的總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告,該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任,包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性。如果委托人并非責(zé)任方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/P>
(二)鑒證結(jié)論的兩種表述形式
在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式:
1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。
2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。
(三)提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式
提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式,它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式,有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實(shí),以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況
1.工作范圍受到限制。工作范圍受到限制可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定,且該認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
3.鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后,如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng),可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后,如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng),造成工作范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。
在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用
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