(四)重要性(第八章第三節(jié)p146)
1.重要性的含義。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。
所謂重要性,是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。
重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直接的關(guān)系,這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。重要性水平越高,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。
(五)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(第八章第四節(jié))
1.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。
2.不同類(lèi)型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以獲取合理保證,作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同,其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù);但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平,作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí),這種保證水平是有意義的保證水平。
3.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。(責(zé)任方)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響,特別受鑒證對(duì)象性質(zhì),以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。
不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至不同的水平。合理保證的保證程度高于有限保證的保證程度,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平要低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。
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