六、證據(jù)(第七章 p120)
(一)總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要(包括證據(jù)和自己判斷)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論做出記錄。在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
(二)職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性,并對(duì)相互矛盾的證據(jù),以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。
職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一種精神狀態(tài),它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)通常包括:(1)忽略了可疑情況(2)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)(3)對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢(xún)證,或考慮利用專(zhuān)家的工作,以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>
(三)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(以后具體講)
1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,即風(fēng)險(xiǎn)越大,可能需要的證據(jù)數(shù)量越多;所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響,即證據(jù)質(zhì)量越高,可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。
2.證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
在考慮證據(jù)的相關(guān)性(證據(jù)是否能起到證明作用)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠認(rèn)識(shí)到:
(1)特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān);
(2)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定,可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù);
(3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。
證據(jù)的可靠性(真實(shí)的)受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境,我們將在下文進(jìn)一步說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析證據(jù)可靠性時(shí)可以遵循的原則。
盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
3.證據(jù)可靠性的影響因素(與p119相同)。證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性:
(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的證據(jù)(如觀察控制活動(dòng)的實(shí)施)比間接獲取或推論(如詢(xún)問(wèn)控制活動(dòng)的實(shí)施)得出的證據(jù)更可靠;
(4)以文件記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠;
(5)從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。
在運(yùn)用上述第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)所述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。
如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。相反,如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致,則可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。
4.鑒證對(duì)象特征對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的影響。
5.判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的決策。由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
相關(guān)推薦:2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第四章(6)北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
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