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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第四章(5)

考試吧為了幫助廣大考生有效的備考2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,更快捷的查找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)資料,特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的復(fù)習(xí)資料,希望對(duì)大家有所幫助。

  四、鑒證對(duì)象

  (一)鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式

  鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式,主要包括:

  1.當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量),鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表;

  2.當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況),鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo);

  3.當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)(如設(shè)備的生產(chǎn)能力),鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件;

  4.當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)),鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定;

  5.當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況),鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

  (二)鑒證對(duì)象特征

  鑒證對(duì)象具有不同的特征,可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響:

  1.按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性;

  2.證據(jù)的說(shuō)服力。

  通常,如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的,評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說(shuō)服力相對(duì)較強(qiáng),相應(yīng)地,對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。

  (三)適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件

  鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件:(5要素的2-4必須滿足)

  1.鑒證對(duì)象可以識(shí)別;(商譽(yù))

  2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致;

  3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

  四種意見(jiàn)類(lèi)型:

  無(wú)保留

  保留意見(jiàn):小錯(cuò)誤,小范圍受限制

  否定意見(jiàn):大錯(cuò)誤

  無(wú)法提出結(jié)論:大范圍受限制

  不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng),應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

  不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng),應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度,出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。

  在適當(dāng)?shù)那闆r下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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