2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(5)

　　四、鑒證對象

　　(一)鑒證對象與鑒證對象信息的形式

　　鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

　　1.當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時(如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財務報表;

　　2.當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標;

　　3.當鑒證對象為物理特征時(如設備的生產(chǎn)能力)，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件;

　　4.當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定;

　　5.當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

　　(二)鑒證對象特征

　　鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

　　1.按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性;

　　2.證據(jù)的說服力。

　　通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　(三)適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件

　　鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務予以承接的前提條件。適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：(5要素的2-4必須滿足)

　　1.鑒證對象可以識別;(商譽)

　　2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致;

　　3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。

　　四種意見類型：

　　無保留

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法提出結論：大范圍受限制

　　不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

　　在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。