2010年注冊會計師審計預習輔導：第三章(13)

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　　第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作

　　注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務不相容的業(yè)務、職業(yè)或活動，因為這些業(yè)務、職業(yè)或活動將損害其獨立、客觀、公正。

　　注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。注冊會計師執(zhí)行的鑒證業(yè)務維系著社會公眾利益。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆⻊张c其提供鑒證服務所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、it系統(tǒng)服務、法律服務、編制財務報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性(記憶)。注冊會計師在承接上述服務時，應當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應接受此類業(yè)務。

　　(記憶)會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但會計師事務所為上市公司代編財務報表，或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量赡芙邮芩健?/P>

　　第八節(jié)　接任前任注冊會計師的審計業(yè)務

　　一、前后任注冊會計師的含義

　　會計師事務所的變更，涉及前后任注冊會計師。前任注冊會計師，是指代表會計師事務對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務，因為審計業(yè)務提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務;而其他鑒證業(yè)務如盈利預測審核、財務報表審閱等業(yè)務提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務，不包括在內(nèi)。此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。

　　二、客戶更換會計師事務所的原因

　　一種原因是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭;另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。

　　中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所應當由股東大會做出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案;上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所，應當事先通知會計師事務所，會計師事務所有權(quán)向股東大會陳述意見。由此可見，證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司更換會計師事務所做出規(guī)范，旨在抑制上市公司潛在的購買審計意見行為。