2010年注冊會計師審計預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(13)

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　　第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動，因為這些業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動將損害其獨立、客觀、公正。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。注冊會計師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)維系著社會公眾利益。如果注冊會計師正在或?qū)⒁�提供的服�?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、it系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財務(wù)報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性(記憶)。注冊會計師在承接上述服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。

　　(記憶)會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但會計師事務(wù)所為上市公司代編財務(wù)報表，或會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量赡芙邮芩�平�?/P>

　　第八節(jié)　接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

　　一、前后任注冊會計師的含義

　　會計師事務(wù)所的變更，涉及前后任注冊會計師。前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。

　　二、客戶更換會計師事務(wù)所的原因

　　一種原因是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭;另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。

　　中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案;上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。由此可見，證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司更換會計師事務(wù)所做出規(guī)范，旨在抑制上市公司潛在的購買審計意見行為。