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第五節(jié) 保 密
一、保密義務(wù)
注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則,除非有專門的信息披露授權(quán),或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。
注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己,不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責(zé)任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進(jìn)行披露的情形。
二、保密義務(wù)的豁免
盡管在通常情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密,但是也有例外。由于注冊會計師承擔(dān)著維護(hù)社會公眾的責(zé)任,如果客戶存在違法行為,注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息:
1.取得客戶的授權(quán);
2.根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;
3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
在決定披露客戶的有關(guān)信息時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:
1.是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見,在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。
2.信息披露的方式和對象。尤其是,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷撸⒂胸?zé)任采取適當(dāng)行動。
3.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任,其后果是什么。
在所有情況下,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。
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