2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第6章)

　　三、兩種責(zé)任不能相互取代

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任;

　　第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好審計(jì)責(zé)任。

　　第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對(duì)審計(jì)工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)人為分割開(kāi)，從而會(huì)造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類(lèi)(含事項(xiàng)，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷(xiāo)售、銷(xiāo)售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷(xiāo)是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷(xiāo)售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法不僅使審計(jì)工作更便于管理，而且有助于更好地對(duì)審

　　計(jì)小組的不同成員分派任務(wù)。(復(fù)式記賬，一錯(cuò)皆錯(cuò))

　　二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

　　看一下書(shū)上的幾個(gè)圖例作為參考(13-17章詳細(xì)介紹)

　　在循環(huán)法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)各個(gè)循環(huán)時(shí)，最有效的方法是在審計(jì)循環(huán)中各類(lèi)交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對(duì)某類(lèi)交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類(lèi)交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。有關(guān)交易的審計(jì)目標(biāo)和有關(guān)余額的審計(jì)目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬銷(xiāo)售與收款循環(huán)，審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該賬戶的四類(lèi)交易即銷(xiāo)售、收現(xiàn)、銷(xiāo)售退回折讓、壞賬沖銷(xiāo)等交易和該賬戶的期末余額。

　　對(duì)于所有資產(chǎn)類(lèi)科目：

　　期初 + 本期增加 – 本期減少 = 期末

　　對(duì)所有損益類(lèi)科目：

　　本期發(fā)生額 = 結(jié)轉(zhuǎn)額

　　第四節(jié) 確定具體審計(jì)目標(biāo)(重要)

　　一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定

　　認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。

　　【例如】管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：

　　(1)記錄的存貨是存在的; (存在)

　　(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

　　同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：

　　(1)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄; (完整性)

　　(2)記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 (權(quán)利和義務(wù))

　　【例如】07年報(bào)表中利潤(rùn)表項(xiàng)目下列示：銷(xiāo)售收入 300萬(wàn)元

　　(1)銷(xiāo)售收入是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的; (發(fā)生)

　　(2)收入的金額是300萬(wàn)。 (準(zhǔn)確性)

　　(3)所有銷(xiāo)售收入都包括在內(nèi); (完整性)

　　(4)所有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間符合確認(rèn)條件 (截止)

　　(5)科目列示正確 (分類(lèi))