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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第6章)

  二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

  按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。為履行這一職責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

  在審計(jì)過(guò)程中要遵守以下原則:(2008年新增)

  (一)遵守職業(yè)道德規(guī)范

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

  (二)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況,制定合適的質(zhì)量控制制度,包括質(zhì)量控制政策和程序,以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo):(1)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

  (三)遵守審計(jì)準(zhǔn)則

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。

  為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度,包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

  (四)合理運(yùn)用職業(yè)判斷

  (五)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

  職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的,但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無(wú)疑問(wèn)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。

  (1)如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,可能表明其中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序;

  (2)如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

  (3)如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出異常情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。例如,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng),則應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢(xún)證,或考慮利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

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