2009年原制度下注冊會計師《審計》復習：第7章

　　【考點】分析程序的概念及其運用

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。

　　2.八種程序:a檢查記錄或文件;b檢查有形資產(chǎn);c觀察;d詢問;e函證;f重新計算;g重新執(zhí)行;h分析程序。

　　3. 用作風險評估程序的分析程序

　　(1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用;

　　(2)注冊會計師應重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;

　　(3)通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

　　4.用作實質(zhì)性程序的分析程序

　　六大步驟：(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識別需要進一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評估分析程序的結(jié)果。

　　對特定認定的考慮：(1)評估的重大錯報風險。鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。(2)針對同一認定的細節(jié)測試。在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/P>

　　對使用數(shù)據(jù)的要求：(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(4)與信息編制相關(guān)的控制。