2009年原制度下注冊會計師《審計》復(fù)習(xí)：第5章

　　6.出資人列為第三人參加訴訟(第三條)

　　(1)基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(2)會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會公共政策之間進(jìn)行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位——會計師事務(wù)所——利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。

　　7.歸責(zé)原則(第四條)

　　(1)過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式。(第七章.編制審計工作底稿的目的)

　　(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　8.舉證分配(第四條)

　　會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　9.侵權(quán)責(zé)任的四個要素(第六條)

　　(1)民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性——過錯——損害事實(shí)——因果關(guān)系”。

　　(2)會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報告——注冊會計師過失——利害關(guān)系人遭受損失——會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。

　　(3)故意與過失區(qū)分決定連帶責(zé)任和過失責(zé)任。

　　10.連帶責(zé)任的認(rèn)定(第五條)

　　注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

　　11.過失責(zé)任的認(rèn)定(第六條)

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：

　　12.舉證免除民事責(zé)任(第七條)

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：

　　13.減責(zé)認(rèn)定(第八條)

　　利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(替罪羊)

　　14.無效免責(zé)(第九條)

　　會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　15.賠償順位和最高限額 (第十條)

　　會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：

　　(1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失

　　被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

　　(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　(3)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限。