【問題】內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體有何關(guān)系?
【解答】內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督,控制活動(dòng)則由于是針對具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的,直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表,因此與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)。例如:
。1)交易授權(quán):交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù),超越授權(quán)范圍很容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生,因此交易授權(quán)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。
、 一般授權(quán)
一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行常規(guī)交易,通常與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān),因?yàn)槿绻詴?huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù),因?yàn)闃I(yè)務(wù)未經(jīng)有關(guān)人員審批,因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)懷疑其是否屬于虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。
、 特殊授權(quán)
特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行非常規(guī)交易,這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān),通常還與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。因?yàn)榉浅R?guī)交易對企業(yè)通常具有重大影響,通常需要另行授權(quán),比如特別重大的銷售項(xiàng)目,管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權(quán)利,通常還要求其按照既定價(jià)格銷售,此時(shí)與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
。2) 職責(zé)劃分:職責(zé)劃分要求分離各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的不同職責(zé)。這一控制程序通常影響三項(xiàng)認(rèn)定:
、 存在:主要是針對資產(chǎn)保管職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離,比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)職責(zé)分離,可以大大降低存貨被盜,同時(shí)更改會(huì)計(jì)記錄的可能性。
、 完整性:主要針對交易處理職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離,比如將處理驗(yàn)收貨物的交易職責(zé)與進(jìn)貨記錄的職責(zé)分離,可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務(wù)的可能性。
、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅罕热绺犊顟{單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)職責(zé)分離,可以降低支票被書寫錯(cuò)誤的可能性。
。3)信息處理:憑證與記錄控制主要是將交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離。這一控制程序通常影響三項(xiàng)認(rèn)定:
、 存在、發(fā)生:交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止重復(fù)記錄。
、 完整性:交易會(huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止遺漏記錄。
、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅航灰讜?huì)計(jì)處理職責(zé)的分離可以防止錯(cuò)誤記錄。
。4)實(shí)物控制:資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責(zé)分離。這一控制程序通常影響四項(xiàng)認(rèn)定:存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/P>
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