2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十三章高頻知識點：金融負債和權益工具的區(qū)分

　　一、金融負債和權益工具的區(qū)分

　　(一)金融負債和權益工具區(qū)分的總體要求

　　1、金融負債的定義，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　　(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。

　　(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

　　(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

　　(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　2、權益工具，在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

　　(1)該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;

　　(2)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結(jié)算該金融工具。

　　3、區(qū)分金融負債和權益工具需考慮的因素

　　(1)合同所反映的經(jīng)濟實質(zhì);

　　(2)工具的特征。

　　(二)金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則

　　1、是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;

　　2、是否交付固定數(shù)量的自身權益工具結(jié)算。

　　(三)以外幣計價的配股權、期權或認股權證

　　一般來說，如果企業(yè)的某項合同是通過固定金額的外幣(即企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣)交換固定數(shù)量的自身權益工具進行結(jié)算，由于固定金額的外幣代表的是以企業(yè)記賬本位幣計價的可變金額，因此不符合“固定換固定”原則。

　　但是，對以外幣計價的配股權、期權或認股權證規(guī)定了一類例外情況：企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。這是一個范圍很窄的例外情況，不能以類推方式適用于其他工具(如以外幣計價的可轉(zhuǎn)換債券)。

　　(四)或有結(jié)算條款

　　對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應當分類為金融負債。

　　(五)結(jié)算選擇權

　　對于存在結(jié)算選擇權的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具)， 發(fā)行方應當將其確認為金融負債或金融資產(chǎn)，如果可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具，則應當確認為權益工具。

　　(六)合并財務報表中金融負債和權益工具的區(qū)分

　　在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金融負債的方式進行結(jié)算的義務。

　　(七)特殊金融工具的區(qū)分

　　1、可回售工具

　　符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利;

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權;

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同);

　　(4)除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;

　　(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。

　　2、發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具

　　符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應當分類為權益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利;

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別;

　　(3)在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在淸算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務。

　　(八)金融負債和權益工具之間的重分類

　　發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

　　發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

　　二、復合金融工具

　　可轉(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類為復合金融工具。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券：

　　1、發(fā)行時：

　　借：銀行存款(實際收到的)

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(差額)

　　其他權益工具(權益成份)

　　2、未轉(zhuǎn)換時：參照一般公司債券的會計處理方法

　　3、轉(zhuǎn)換時：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——利息調(diào)整(賬面余額)

　　其他權益工具(權益成份)

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

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