2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十三章高頻知識點：金融工具的計量

　　一、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

　　(一)交易費用的處理

　　二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理：實際利率法攤銷

　　(二)以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分的除外)計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

　　三、金融負債的后續(xù)計量

　　(一)金融負債后續(xù)計量的會計處理

　　1、對于以公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　2、以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

　　四、金融工具的減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準(zhǔn)備：

　　1、分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2、租賃應(yīng)收款。

　　3、合同資產(chǎn)。

　　4、部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同。

　　(一)金融工具減值的三階段

　　1、第一階段：信用風(fēng)險自初始確認后未顯著增加

　　對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額(即未扣除減值準(zhǔn)備)和實際利率計算利息收入(若該工具為金融資產(chǎn)，下同)。

　　2、第二階段：信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

　　對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

　　3、第三階段：初始確認后發(fā)生信用減值

　　對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準(zhǔn)備，也即賬面價值)和實際利率計算利息收入。

　　上述三階段的劃分，適用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動確認為損失準(zhǔn)備，并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算利息收入。

　　(二)金融工具減值的處理

　　1、如果資產(chǎn)負債表日計算的預(yù)期信用損失小于該工具(或組合)當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額(例如，從按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為按照未來12個月預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備時，可能出現(xiàn)這一情況)，則應(yīng)當(dāng)將差額確認為減值利得，做相反的會計分錄。

　　2、已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)的核銷

　　企業(yè)實際發(fā)生信用損失，認定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的核銷金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)科目，如“貸款”“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”“應(yīng)收租賃款”等。若核銷金額大于已計提的損失準(zhǔn)備，還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失”科目。

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