2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第七章高頻知識點：資產(chǎn)可收回金額的計量

　　一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法

　　資產(chǎn)的可收回金額，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【提示】

　　但是，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：

　　1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。

　　2、沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

　　3、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1、資產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　2、處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

　　(1)首先是銷售協(xié)議價格;

　　(2)其次是市場價格;

　　(3)最后是熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。

　　如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的， 應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

　　1、包括持續(xù)使用過程中和最終處置時的現(xiàn)金流量。

　　2、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：

　　(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量;

　　(2)資產(chǎn)的使用壽命;

　　(3)折現(xiàn)率。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

　　1、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

　　企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。但是，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　2、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

　　(4)內部轉移價格應當予以調整。

　　4、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通�？梢愿鶕�(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。這種方法通常叫作傳統(tǒng)法，它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(二)折現(xiàn)率的預計

　　計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

　　在實務中，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。

　　(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

　　(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計：先折現(xiàn)，后折算。

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