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2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)精講:第二十五章(6)

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  第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理

  不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

  上述抵消分錄的原理為:本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵消分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

  針對考試,將上述抵消分錄分為:

  1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

  借:未分配利潤——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)

  內(nèi)部銷售利潤)

  貸:營業(yè)成本

  2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消

  借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

  貸:營業(yè)成本

  3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

  借:營業(yè)成本

  貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

  【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

  毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

  存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

  存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消

  首先抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),抵消分錄為:

  借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤——年初

  然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,抵消分錄為:

  借:營業(yè)成本

  貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  最后抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

  借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  或做相反分錄。

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