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2015注冊會計師《會計》知識點精講:第二十四章(2)

來源:考試吧 2015-05-07 14:09:23 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并的處理

  同一控制下企業(yè)合并的處理原則

  合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

  【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn),但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。

  同一控制下企業(yè)合并的會計處理

  (一)同一控制下的控股合并

  1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

  借:長期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)

  應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價的賬面價值)

  股本(發(fā)行股票面值總額)

  資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)

  【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時,表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

  2.合并日合并財務(wù)報表的編制

  (1)合并資產(chǎn)負(fù)債表

  如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消?

 、貾公司投出100萬元貨幣資金形成S公司,作為企業(yè)集團(tuán)整體,相當(dāng)于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶,P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的實收資本不應(yīng)存在,應(yīng)予抵消。

  注:P公司取得對S公司投資時,S公司構(gòu)成業(yè)務(wù),為簡化編制思路,假定S公司只有銀行存款,下同。

  合并資產(chǎn)負(fù)債表

  2012年12月31日

項目

P公司

S公司

合計

抵消

合并數(shù)

貨幣資金

400

100

500

500

長期股權(quán)投資

100

100

-100

0

其他資產(chǎn)

500

500

500

資產(chǎn)總計

1 000

100

1 100

-100

1 000

負(fù)債合計

400

0

400

400

實收資本(股本)

500

100

600

-100

500

未分配利潤

100

0

100

100

所有者權(quán)益合計

600

100

700

-100

600

負(fù)債和所有者權(quán)益總計

1 000

100

1 100

-100

1 000

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