內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務(wù)報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

　　二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消

　　【高頻考點】：內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

　　首先確認期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率)

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率

　　【教材例25-35】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。

　　甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進行如下抵消處理：

　　借：營業(yè)收入 1 680

　　貸：營業(yè)成本 1 200

　　固定資產(chǎn)——原價 480

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 120

　　貸：管理費用 120

　　20×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=480-120=360(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　貸：所得稅費用 90

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