混合工具的分拆

　　【考頻分析】：

　　考頻：★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點著重掌握發(fā)行方及投資者分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券負債的會計處理。

　　【高頻考點】：混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。

　　在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：

　　1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認其負債部分并將其確認為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目)。可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。

　　2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。

　　3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，、應(yīng)在利潤表中確認為一項損失。

　　4.企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理如下表所示：

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