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二、同-控制下企業(yè)合并的處理
(一)基本處理原則(★★)
1.合并方在合并中確認(rèn)的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。同時(shí)合并方應(yīng)當(dāng)將取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按照被合并方原賬面價(jià)值計(jì)量。
2.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的人賬價(jià)值相對(duì)于為企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)同-控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(★★★)
1.控股合并
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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個(gè)別報(bào)表 |
(1)以被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 (2)長期股權(quán)投資的初始投資成本與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 (3)個(gè)別報(bào)表中采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 |
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合并資產(chǎn)負(fù)債表 |
(I)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并人合并報(bào)表 (2)長期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益進(jìn)行抵消 (3)合并方應(yīng)享有被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益，應(yīng)以合并方的資本公積貸方余額為限，將歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤” |
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合并利潤表 |
合并利潤表，應(yīng)當(dāng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。合并雙方在當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則抵消 |
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合并現(xiàn)金流量表 |
與合并利潤表的編制原則相同 |
【例題·單選題】20×0年1月甲公司以-項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同-集團(tuán)下乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，乙公司當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值1500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬元。甲公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)生審計(jì)服務(wù)費(fèi)40萬元。合并日乙公司留存收益金額為400萬元，甲公司資本公積(股本溢價(jià))金額為200萬元。則下列有關(guān)甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為1000萬元
B.合并日針對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額為80萬元
C.甲公司為取得投資發(fā)生的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入合并成本
D.甲公司合并報(bào)表中對(duì)于享有乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)的金額為200萬元
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，長期股權(quán)投資的初始投資成本=1500×80%=1200(萬元);選項(xiàng)B，同-控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù);選項(xiàng)C，同-控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.吸收合并
(1)合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值人賬，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整盈余公積和未分配利潤。
(2)吸收合并情況下不需要確認(rèn)長期股權(quán)投資、不需要編制合并報(bào)表。
3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生有關(guān)費(fèi)用的處理
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項(xiàng)目 |
會(huì)計(jì)處理 |
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為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估、法律咨詢費(fèi)用等 |
發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 |
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與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等 |
借：資本公積／盈余公積／利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 |
(三)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同-控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(★)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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個(gè)別報(bào)表 |
1．合并口按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 2．合并日的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)) |
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合并報(bào)表 |
1．合并口原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益．并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)) 2．合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間 |
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