3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　【例題·單選題】A公司2013年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)發(fā)行債券100萬份，扣除手續(xù)費(fèi)后取得價(jià)款4900萬元存入銀行;

　　(2)支付債券利息50萬元;

　　(3)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)支付第-期租金50萬元;

　　(4)發(fā)行股票3000萬股，取得價(jià)款30000萬元存入銀行，另支付手續(xù)費(fèi)500萬元。則A公司現(xiàn)金流量表中“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )。

　　A.34400萬元

　　B.34900萬元

　　C.29500萬元

　　D.30000萬元

　　【答案】C

　　【解析】“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=30000—500=29500(萬元)

　　4.補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量(間接法)(見下圖)

　　其基本原理為：

　　經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

　　【提示】(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的是“不屬于經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。對(duì)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，則不需進(jìn)行調(diào)整;若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。

　　(2)補(bǔ)充資料填列符號(hào)的判斷方法

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，共需調(diào)整14個(gè)項(xiàng)目：減值、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷這前4個(gè)項(xiàng)目必定以正數(shù)填列;那么另外10個(gè)項(xiàng)目如何準(zhǔn)確地判斷填列的符號(hào)呢?

　　請(qǐng)記住-句話：加上負(fù)面影響額(即負(fù)面影響額按正數(shù)填列)，減去正面影響額(即正面影響額則按負(fù)數(shù)填列)。

　　比如，存貨的減少額，資產(chǎn)減少對(duì)企業(yè)來說是壞事(負(fù)面影響)，所以應(yīng)該加上(即按正數(shù)填列);公允價(jià)值變動(dòng)收益，收益對(duì)企業(yè)來說是好事(正面影響)，正面影響就該減去(即按負(fù)數(shù)填列)。

　　【例題·多選題】按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)減的項(xiàng)目有( )。

　　A.固定資產(chǎn)處置收益

　　B.計(jì)提應(yīng)付債券利息

　　C.無形資產(chǎn)攤銷

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B、C，均屬于應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目。

　　甲公司持有乙公司90%股權(quán)，2012年甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，成本為400萬元，售價(jià)為500萬元，乙公司當(dāng)日支付了款項(xiàng)，乙公司取得這項(xiàng)存貨后作為固定資產(chǎn)管理，雙方適用的增值稅稅率均為17%，則期末甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)就該業(yè)務(wù)進(jìn)行的抵消分錄是(　)。

　　A、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　B、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　C、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　D、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表編制。

　　某企業(yè)2011年有關(guān)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表部分資料如下：

　　應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)是450萬元，年末數(shù)是480萬元;

　　應(yīng)收賬款年初數(shù)是360萬元，年末數(shù)是320萬元;

　　預(yù)收賬款年初數(shù)是100萬元，年末數(shù)是200萬元;

　　存貨項(xiàng)目年初余額9 760萬元，年末余額7 840萬元;

　　應(yīng)付票據(jù)年初余額750萬元，年末余額890萬元;

　　應(yīng)付賬款年初余額670萬元，年末余額540萬元。

　　(2)利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

　　營業(yè)收入本期金額是50 000萬元;

　　營業(yè)成本項(xiàng)目本期發(fā)生額為26 500萬元。

　　(3)補(bǔ)充資料：

　�、俦酒谟�(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元;期初壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元，本期發(fā)生壞賬15萬元，收回前期核銷的壞賬35萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為50萬元;

　　②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬元，本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬元;

　�、邸盃I業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元;

　　“存貨”項(xiàng)目中包括，計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為(　)。

　　A、24 755萬元

　　B、26 956萬元

　　C、25 045萬元

　　D、24 965萬元

　　<2> 、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為(　)。

　　A、58 500萬元

　　B、58 510萬元

　　C、58 610萬元

　　D、58 600萬元

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+預(yù)付賬款項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品、材料成本-本期營業(yè)成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用(如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整事項(xiàng)=26500+465+(7840-9760)+(750-890)+(670-540)-70-210=24755(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=50000+8500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10=58600(萬元);

　　或者50000+8500+(450-480)+[(360+20)-(320+50)]-15+35+(200-100)=58600(萬元)。

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