重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(★)

　　【提示】在撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。

　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(★)

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

　　【提示】對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，在復(fù)習(xí)中，要特別注意可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性要求的運(yùn)用。其主要內(nèi)容或應(yīng)用實(shí)例列示如下：

　　①可比性要求：所有上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(橫向可比);企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等，一經(jīng)確定不得隨意變更(縱向可比)。

　�、趯�(shí)質(zhì)重于形式要求：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資租入資產(chǎn)、具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入資產(chǎn)、售后回購(gòu)方式銷售商品、售后租回方式銷售商品、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理、長(zhǎng)期股權(quán)投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。

　　【例題·多選題】東方股份有限公司2010年11月銷售商品-批，已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，因此東方股份有限公司本月未確認(rèn)收入，此核算體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括( )。

　　A.實(shí)質(zhì)重于形式

　　B.重要性

　　C.謹(jǐn)慎性

　　D.相關(guān)性

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，從法律形式看，東方股份有限公司已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對(duì)方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，東方股份有限公司本月不確認(rèn)收入，符合實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)C，東方股份有限公司不確認(rèn)收入保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估收益，符合謹(jǐn)慎性要求。

　　三、會(huì)計(jì)要素(★★)

　　會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

　　(-)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　　【例題·多選題】2×12年，A公司發(fā)生的下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的有( )。

　　A.接受甲公司投資

　　B.可供出售債務(wù)工具發(fā)生匯兌損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

　　D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B.記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;選項(xiàng)C，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。這兩個(gè)事項(xiàng)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，最終影響凈利潤(rùn)進(jìn)而影響所有者權(quán)益，但不會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(二)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

　　【提示】利得與收入、損失與費(fèi)用的定義非常相似，但-個(gè)很明顯的區(qū)別是收入和費(fèi)用是企業(yè)的日常活動(dòng)形成的，而利得和損失是非日�；顒�(dòng)所形成的。

　　相同之處在于：利得和收入都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但與所有者投入資本無(wú)關(guān);費(fèi)用和損失都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

　　利得和損失在會(huì)計(jì)處理上分為兩種.-種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)、以權(quán)益結(jié)算的股份支付成本費(fèi)用的確認(rèn)等;另-種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，如固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、對(duì)外捐贈(zèng)支出等。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的是( )。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、D，取得的收益均記入“其他業(yè)務(wù)收入”，屬于收入范疇，不屬于利得;選項(xiàng)B.屬于所有者投入的有關(guān)事項(xiàng)，不屬于利得。

　　四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用(★★)

　　【例題·單選題】下列項(xiàng)目應(yīng)采用重置成本計(jì)量的是( )。

　　A.盤盈的固定資產(chǎn)

　　B.盤盈的現(xiàn)金

　　C.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

　　D.分期收款銷售貨物實(shí)現(xiàn)的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，按照實(shí)際盤盈的金額入賬，不存在重置成本;選項(xiàng)C，按照實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)，屬于歷史成本計(jì)量;選項(xiàng)D，按照現(xiàn)值計(jì)量。

　　本章小結(jié)

　　本章主要講解了會(huì)計(jì)的基本概念和基礎(chǔ)理論。對(duì)于初學(xué)者而言，本章內(nèi)容可能會(huì)比較抽象，不易理解，這實(shí)際上是學(xué)習(xí)任何-本教材第-章的“通病”，請(qǐng)考生不要過(guò)于擔(dān)心。在第-輪學(xué)習(xí)時(shí)可以先對(duì)本章內(nèi)容有個(gè)大體的把握，等學(xué)完后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容后再回過(guò)頭復(fù)習(xí)本章時(shí)，自然會(huì)“豁然開朗”。

　　學(xué)習(xí)本章需要重點(diǎn)掌握四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、五種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用、六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和八大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。此外，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，理解記憶必不可少，需要考生在平時(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程中多積累、多總結(jié)。

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