點(diǎn)擊查看：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總
知識(shí)點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)概述
一、所得稅會(huì)計(jì)核算方法
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路
1.核心分錄：
借：所得稅費(fèi)用(會(huì)計(jì)立場(chǎng))
遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(稅務(wù)立場(chǎng))
遞延所得稅負(fù)債(或借方)
2.賬戶確定步驟：
第一步：確定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”金額。
貸方“應(yīng)交稅費(fèi)”是站在稅務(wù)的立場(chǎng)，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。
其中：
應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±非暫時(shí)性差異±暫時(shí)性差異)×所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額。(本章核心問(wèn)題)
總體來(lái)說(shuō)，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于存在暫時(shí)性差異導(dǎo)致的，而暫時(shí)性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。
第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。借方“所得稅費(fèi)用”是站在會(huì)計(jì)的立場(chǎng)，是利潤(rùn)表項(xiàng)目，在整個(gè)分錄中是倒擠出來(lái)的。
知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(站在稅務(wù)角度來(lái)確定)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。
在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計(jì)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。
(一)固定資產(chǎn)
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
(二)無(wú)形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。
1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。(“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注)
會(huì)計(jì)規(guī)定：成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。
稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的(費(fèi)用化部分)，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
差異：對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的(資本化部分)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。
注意：對(duì)于這類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。
原因：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。
稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))
稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
(四)其他資產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)。對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。
2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
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