知識(shí)點(diǎn)：利潤表
一、定義和結(jié)構(gòu)
定義：利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。
結(jié)構(gòu)：有單步式和多步式之分。我國利潤表采用多步式。
二、主要內(nèi)容
1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)
2.利潤總額=營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
3.凈利潤=利潤總額(虧損總額以“-”號(hào)填列)-所得稅費(fèi)用
4.每股收益
5.其他綜合收益
6.綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益
知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)概念
是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。(時(shí)期報(bào)表)
編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制
(二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容)。
2.現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短(購買日起3個(gè)月內(nèi)到期)、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。因?yàn)槠涫栈亟痤~不確定
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會(huì)計(jì)政策變更處理
(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。
注意：我國現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。
包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。
注意：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。
(四)注意幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類
1.現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量
2.企業(yè)收到的賠款
企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
3.分期付款購買固定資產(chǎn)
分期支付的款項(xiàng)—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量
4.支付的稅金
支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
5.捐贈(zèng)活動(dòng)
捐贈(zèng)支出的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動(dòng)流出量
接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動(dòng)流入量
(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
1.間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況(與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接)
二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法
(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
流入量：
1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
(1)內(nèi)容
�、俦酒阡N售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金
�、谇捌阡N售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金
�、郾酒陬A(yù)收的商品款和勞務(wù)款等
�、鼙酒谑栈厍捌诤虽N的壞賬損失
⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)
注意：
第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額;
第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。
(2)計(jì)算
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+本期收到的增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)(不扣除壞賬準(zhǔn)備)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))+收到的帶息票據(jù)的利息(會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
2.收到的稅費(fèi)返還
反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。
本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列。
3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。
本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。
流出量：
4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
(1)內(nèi)容
①本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金
�、诒酒谥Ц肚捌谫徺I商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)(含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)
③本期預(yù)付的購貨款
�、鼙酒诎l(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)
注意：本項(xiàng)目包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)計(jì)算
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和本期增加的產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用的差額(如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
(1)內(nèi)容
反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等。
注意：該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用;上述職工不包括“在建工程人員”。
(2)計(jì)算
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中已付的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬(除在建工程人員)(期初余額-期末余額)。
6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
(1)內(nèi)容
反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包含：
�、佼�(dāng)期支付當(dāng)期的各項(xiàng)稅費(fèi)
�、诋�(dāng)期支付前期的各項(xiàng)稅費(fèi)
③當(dāng)期預(yù)付的各項(xiàng)稅費(fèi)
注意：不包括支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅;不包括支付的計(jì)入在建工程價(jià)值的增值稅和消費(fèi)稅;不包括各種稅費(fèi)返還。
(2)計(jì)算
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已交納的增值稅+應(yīng)交稅費(fèi)(不包括增值稅)(期初余額-期末余額)+遞延所得稅負(fù)債(期初余額-期末余額)(不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額)+遞延所得稅資產(chǎn)(期末余額-期初余額)(不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額)。
7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
(1)內(nèi)容
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。
如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。
(2)計(jì)算
支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)+“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及企業(yè)支付的押金+“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。
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