2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(82)

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第十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制

　　一、合并現(xiàn)金流量表概述

　　二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵消的項目

　　在以母公司和子公司個別現(xiàn)金流量表為基礎編制合并現(xiàn)金流量表時，需要進行抵消的內(nèi)容主要有：

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)窒�。當母公司從子公司中購買其持有的其他企業(yè)的股票時，由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在購買股權方的母公司的個別現(xiàn)金流量表中，表現(xiàn)為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“投資支付的現(xiàn)金”的增加，而在出售股權方的子公司的個別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回投資收到的現(xiàn)金”的增加。在母公司對子公司投資的情況下，其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表在母公司的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“投資支付的現(xiàn)金”的增加，而在接受投資的子公司個別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”的增加。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時將其予以抵消。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵消。母公司對子公司投資以及子公司之間進行投資分配現(xiàn)金股利或利潤時，由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在股利或利潤支付方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”的增加，而在收到股利或利潤方的個別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“取得投資收益收到的現(xiàn)金”的增加，為此，在編制合并現(xiàn)金流量表時必須將其予以抵消。

　　3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)中的現(xiàn)金流量應當?shù)窒�。以現(xiàn)金結算內(nèi)部債權債務，對于債權方來說表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，而對于債務方來說則表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。在現(xiàn)金結算的債權與債務屬于母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部銷售商品和提供勞務所產(chǎn)生的情況下，從其個別現(xiàn)金流量表來說，在債權方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的增加;而在債務方的個別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的增加。在編制合并現(xiàn)金流量表時必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。在現(xiàn)金結算的債權與債務屬于內(nèi)部往來所產(chǎn)生的情況下，在債權方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的增加，在債務方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金“的增加，在編制合并現(xiàn)金流量表時由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也必須將其予以抵消。

　　4.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)窒�。母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的情況下，該內(nèi)部銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在銷售方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的增加，而在購買方的個別現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的增加。而在母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的情況下，該內(nèi)部銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在購買方的個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的增加。為此，在編制合并現(xiàn)金流量表時必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。

　　5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵消。內(nèi)部處置固定資產(chǎn)時，由于處置固定資產(chǎn)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于處置方個別現(xiàn)金流量表來說，表現(xiàn)為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的增加;對于購置該資產(chǎn)的接受方來說，在其個別現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)為“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的增加。故在編制合并現(xiàn)金流量表時必須將由此所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。

　　6.母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)窒?/P>

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