2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(79)

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第六節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務抵消概述

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。對于發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，從債權(quán)方企業(yè)來說，在資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)為一項債權(quán)資產(chǎn);而從債務方來說，一方面形成一項負債，另一方面同時形成一項資產(chǎn)。發(fā)生的這種內(nèi)部債權(quán)債務，從母公司與子公司組成的集團整體角度來看，它只是集團內(nèi)部資金運動，既不增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不增加負債。為此，在編制合并財務報表時也應當將內(nèi)部債權(quán)債務項目予以抵消。

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付賬款與預收賬款;(4)長期債券投資與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。

　　二、內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，企業(yè)對于包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以及其他應收款在內(nèi)所有應收款項，應當根據(jù)其公允價值變動情況，確認資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準備。這里的應收賬款、應收票據(jù)等也包括應收子公司賬款、應收子公司票據(jù)等。在對子公司的應收款項計提壞賬準備的情況下，在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收款項的抵消，與此相聯(lián)系也須將該內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備予以抵消。將內(nèi)部應收款項抵消時，按內(nèi)部應付款項的金額，借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等項目，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等項目;將內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵消時，按各內(nèi)部應收款項

　　計提的相應壞賬準備期末余額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　三、連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

　　【例25-17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有580萬為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元;A公司本期個別資產(chǎn)負債表中應付賬款中與有應付甲公司賬款600萬元。

　　在編制合并財務報表時，甲公司應當將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消，同時還應將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消

　　【答案】

　　其抵消分錄為：

　　(1)應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵消：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。母公司和A公司上期內(nèi)部應收賬款、壞賬準備情況、內(nèi)部債券債務的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中應收A公司賬款735萬元，該應收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其計提壞賬準備45萬元。

　　【答案】

　　甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　　(1)抵銷上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)內(nèi)部應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)抵銷本期內(nèi)部應收賬款新增計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　45

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