2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(68)

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第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　(二)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形

　　1.將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵消。

　　2.作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵消。

　　3.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件。

　　4.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵消。

　　5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債)，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。

　　6.債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消。

　　7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方素賠而得以補償，不能相互抵消。

　　【注意：所得稅一章還學(xué)習(xí)過當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示的條件。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示的條件�！�

　　三、資產(chǎn)負債表的填列方法

　　“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目余額填列。

　　“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列;“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列;“其他非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。

　　“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)拫據(jù)“長期應(yīng)收款"科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列;“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認融資費用”科目期后余額后的金額填列。

　　四、資產(chǎn)負債表編制示例(略)

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