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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(67)

  全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第二十一章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》,屬于比較重要章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及列報(bào)的基本要求。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告表的編制和填列方法。(3)附注的主要內(nèi)容。例如,分部信息的披露、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具的披露等。(4)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、構(gòu)成和編制要求。重點(diǎn)主要掌握近幾年一些有關(guān)列報(bào)的修訂,包括其他綜合收益、關(guān)聯(lián)方披露、分部報(bào)告以及金融工具列報(bào)等。此外,還需要了解編制現(xiàn)金流量表和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一些重要原則。

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述

  財(cái)務(wù)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

  一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成

  財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;(5)附注。

  【注意】總論中也曾提到:財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成,附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分,而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表?紤]到小企業(yè)規(guī)模較小,外部信息需求相對(duì)較低。因此,小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表。

  財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:(1)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同,可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。(2)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同,可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

  (一)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表(略)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)這一情況作出聲明,只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

  企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。也就是說,企業(yè)如果采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,不得通過在附注中披露等其他形式予以更正。

  (二)列報(bào)基礎(chǔ)

  在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià),需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。

  非持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)在極端情況下呈現(xiàn)的一種狀態(tài)。企業(yè)存在以下情況之一的,通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài):(1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè);(2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè);(3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí),應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如,企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)時(shí),其資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào),披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

  (三)重要性和項(xiàng)目列報(bào)

  關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào),應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境、從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷:一方面,應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日;顒(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等因素;另一方面,判斷項(xiàng)目金額的大小的重要性,應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。

  1.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別,必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。

  2.性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,一般可以合并列報(bào),但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原材料、在產(chǎn)品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似,均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨,因此可以合并列報(bào),合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)。

  3.項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表,還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列報(bào),但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性,在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

  4.無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目,還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。

  (四)列報(bào)的一致性

  在以下規(guī)定的特殊情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的:(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變;(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

  (五)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消

  財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào),資產(chǎn)和負(fù)債,收入和費(fèi)用不能相互抵消,即不得以凈額列報(bào),但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

  下列兩種情況不屬于抵消,可以以凈額列示:(1)資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵消。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損,按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。(2)非日常活動(dòng)的發(fā)生具有偶然性,并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù),從重要性來講,非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示,更有利于報(bào)表使用者的理解,也不屬于抵消。

  【注意:非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示是指同一事項(xiàng)形成的利得扣減損失后的凈額列示,并非指不同事項(xiàng)形成的利得扣減損失后的凈額列示。】

  (六)比較信息的列報(bào)

  企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。

  在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。但是,在某些情況下,對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的,則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

  (七)財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求(略)

  (八)報(bào)告期間

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此,在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況,比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開始設(shè)立等,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因,并說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。

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