2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(10)

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　要點：將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

　　企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除(計入營業(yè)外支出)。

　　【例題7·計算分析題】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

　　(1)2×07年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 000 000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為10%，預(yù)計使用壽命為6年。

　　(2)2×10年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建(包括對原某一機芯的更換，該機芯的成本為200 000元)，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(3)2×10年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出600 000元(包含新機芯的成本)，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的10%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　【答案】

　　生產(chǎn)線改擴建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

　　(1)固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

　　年折舊額=1 000 000×(1-10%)÷6=150 000(元)

　　20×8年和20×9年兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費用 150 000

　　貸：累計折舊 150 000

　　(2)2×10年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000-150 000×2=700 000(元)

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××生產(chǎn)線 700 000

　　累計折舊 300 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線 1 000 000

　　(3)2×10年1月1日，原機芯的賬面價值=200 000-200 000×(1-10%)÷6×2=140 000(元)，終止確認原機芯的賬面價值的會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出 140 000

　　貸：在建工程——××生產(chǎn)線 140 000

　　(4)2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出的會計處理為：

　　借：在建工程——××生產(chǎn)線 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(5)20×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=700 000-140 000+600 000=1 160 000(元)

　　從在建工程轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線 1 160 000

　　貸：在建工程——××生產(chǎn)線 1 160 000

　　(6)20×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　月折舊額=1 160 000×(1-10%)/(7×12+9)=12 473.12(元)

　　20×10年應(yīng)計提的折舊額=12 473.12×9=112 258.06(元)

　　借：制造費用 112 258.06

　　貸：累計折舊 112 258.06

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。

　　固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

　　1.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。

　　2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

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