2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第16章(2)

第二節(jié)　政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

 

　　會(huì)計(jì)處理方法有收益法和資本法兩種。

　　1.收益法：將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。有兩種具體方法：總額法與凈額法。

　　●總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。

　　●凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

　　我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)要求采用的是收益法中的總額法。

　　2.資本法：將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

　　二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

 

　　1.是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　3.不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通�？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬(wàn)元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　1 400 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　1 400 000

　　B.借：銀行存款　　　　　1 400 000

　　貸：遞延收益　　　　　1 400 000

　　C.借：其他應(yīng)收款　　　　1 400 000

　　貸：遞延收益　　　　　1 400 000

　　D.借：遞延收益　　　　　1 400 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　1 400 000

　　『正確答案』A

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)(　)。

　　A.沖減營(yíng)業(yè)外支出

　　B.沖減營(yíng)業(yè)外收入

　　C.計(jì)入遞延收益

　　D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　『正確答案』C

　　『答案解析』按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)計(jì)入遞延收益。

　　【例題6·計(jì)算分析題】【例16—1】教材P278

　　A儲(chǔ)備糧企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

　　『正確答案』

　　(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　5 850 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　5 850 000

　　(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：銀行存款　　　　　　　5 850 000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　5 850 000

　　(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　1 950 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　1 950 000

　　20×7年2月和3月的分錄同上。

　　【例題7·計(jì)算分析題】【例16-2】教材P279

　　C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的該種產(chǎn)品使用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬(wàn)元。

　　C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　1 050 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　1 050 000

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